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prev1-3 教育、文化、公益、慈善機關或團體辦理結算申報應注意事項 1-5 營利事業所得稅第 81 條職工福利查核準則next

1-4 職工福利稅法相關解釋函令及規定

一、免稅標準第2條第1項
第1款、合於民法總則公益社團及財團之組織,或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案
(一)營利事業依職工福利金條例規定成立之職工福利委員會,核屬所得稅法第11條第4項規定之團體。(財政部75/09/03台財稅第7565914號函)

第2款、有關「支付之費用確為其創設目的而從事之各種活動所必須」暨「不以任何方式對捐贈人或其關係人給予變相盈餘分配」之規定

第3款、有關「其章程中明定該機關團體於解散後,其賸餘財產應歸屬該機關團體所在地之地方自治團體,或政府主管機關指定之機關團體者。但依其設立之目的,或依其據以成立之關係法令,對解散後賸餘財產之歸屬已有規定者,得經財政部同意,不受本款規定之限制。」之規定
(一) 依職工福利金條例成立之職工福利委員會,其解散後賸餘財產之歸屬,於該條例第9條之1已明定處理方式,依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第3款但書規定,本部同意不受該款前段規定之限制。(財政部86/08/07台財稅第861910253號函)。
(二) 教育、文化、公益、慈善機關或團體,尚無因解散而須向稽徵機關辦理當期決算及清算申報之規定,惟其解散後賸餘財產之處理,是否符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第3款規定,應查明依法處理。(財政部86/04/09台財稅第861890732號函)

第4款、有關「無經營與其創設目的無關業務」之規定
(一) 教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第4款免稅規定,係指限於舉辦與其創設目的有密切關係之業務而言。至於是否與其創設目的有關,應視其設立章程如何及經營業務之性質如何而定。如有疑問,請提出具體案情及有關文件申請稅捐稽徵機關個別予以認定。又文教公益慈善機關團體,僅以其財產出租收取租金而非以出租為業者,應不視為係經營與其創設目的無關之業務,但是否已構成以出租為業,仍應就具體事實認定。(財政部68/10/09台財稅第37113號函)
(二) 依職工福利金條例成立之職工福利委員會,購置交通車專供職工上下班使用者,其取自各該職工所屬事業補貼之司機用人費、汽油費、養護費及折舊費用等,可依所得稅法第4條第13款規定免納所得稅。上開補貼費用可憑有關收據核實認列為各該事業之營業費用。(財政部69/04/16台財稅第33061號函)
(三) ××大眾市場股份有限公司職工福利委員會對外經營停車場業務,應依法課稅。(財政部71/12/10台財稅第38931號函)

第5款、有關「基金及各項收入存放及運用」之規定
(一)機關團體購買上市股票自86年7月1日起不再有類別限制
行政院頒訂「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第5款有關「購買……公開發行上市之第一類股票」之規定,由於上市股票之分類已自86年7月1日起取消,故自該日起機關團體購買上市股票,不再有類別之限制。(財政部86/11/20台財稅第860678144號函)
(二)公益團體投資外國政府國庫券公債等之所得免稅
教育、文化、公益、慈善機關或團體投資購買經中央銀行核准投資之國外銀行發行之定期存單或外國政府機構在公開市場出售之國庫券、公債者,其所得可適用所得稅法第4條第13款免納所得稅,但不得投資購買其他有價證券。(財政部75/05/16台財稅第7534012號函)
(三)有關本部75年5月16日台財稅第7534012號函釋機關團體投資購買國外公債等適用疑義
說明:二、行政院92年3月26日院臺財字第0920006427號令修正發布「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」(以下簡稱免稅標準)第2條第1項第5款已增訂「運用於其他經主管機關核准之項目」為教育、文化、公益、慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)基金及收入之運用範圍。依上開規定,凡機關團體,其基金及收入運用於經其主管機關核准之項目者,均可認屬符合該條款之規定。
三、惟如機關團體之基金及收入,並未經其主管機關核准可運用於其他項目者,則機關團體如欲投資購買國外有價證券,仍應依本部75年5月16日台財稅第7534012號函規定辦理,始符合免稅標準第2條第1項第5款之規定。(財政部93/4/22台財稅字第0930451384號函)
(四)職工福利會回存其福利金徵免稅之規定
職工福利委員會如將其負責保管運用之職工福利金,以「民間存款」方式回存於該營利事業,即與該條例施行細則第7條及「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第5款規定不符,其所得不得免納所得稅,除仍應依所得稅法第71條之1第3項規定辦理結算申報外,該營利事業於給付利息時,並應依法扣繳所得稅款。(財政部75/09/03台財稅第7565914號函)

第6款、有關「主要捐贈人及各該人之配偶及3親等以內之親屬,擔任董監事人數不逾全體董監事人數比例」之規定

第7款、與其捐贈人、董監事間無業務上或財務上不正常關係

第8款、有關「用於與創設目的有關活動之支出,不低於基金之每年孳息及其他各項收入70﹪」之規定(92/03/26修正前為80﹪)
(一)對免稅標準支出比例之闡釋
免稅適用標準第2條第1項第8款規定:「其用於與其創設目的有關活動之支出,不低於基金之每年孳息及其他經常性收入70﹪者」,係指當年度之支出與收入比較核計,以往年度之結餘款應不在當年度收入範圍內。(財政部73/10/27台財稅第61981號函)

(二) 機關團體所獲股利淨額或盈餘淨額應否併入計算疑義
教育、文化、公益、慈善機關或團體獲配的股利淨額或盈額淨額係屬機關團體的孳息收入,應併同其他經常性收入(92/3/26修正為其他各項收入)用於其創設目的有關活動支出,並計算其支出比例是否符合「免稅標準」第2條第1項第8款的80%(92/3/26修正為70%)支出比例。

(三)職工福利會受撥之福利金不屬孳息及經常性收入
依職工福利金條例成立之職工福利委員會,其依條例第2條第1項第1款按創立或增資之資本提撥之福利金,不屬「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第8款規定所稱之「基金每年孳息」及「其他經常性收入」。(財政部74/01/31台財稅第11327號函)

(四)自營業收入或下腳變價提撥之福利金為福利會之收入
主旨:營利事業依職工福利金條例第2條第1項第2款及第4款規定,自每月營業收入及下腳變價時提撥職工福利委員會之職工福利金,應為職工福利委員會之收入,非屬基金之增加。
說明:二、依職工福利金條例第1條規定,職工福利金應用於辦理職工福利事業;事業單位將提撥之職工福利金累積為「基金」核與前開法條之規定不合。(財政部75/05/22台財稅第7544750號函)

(五)自職工薪津扣撥之福利金非職工福利會之年度收入
營利事業依職工福利金條例第2條第1項第3款自職工薪津內扣撥職工福利委員會之職工福利金(自提儲金),屬福利基金之增加,可不視為年度之收入,但福利基金之孳息不包括在內。(財政部74/10/08台財稅第23200號函)

(六) 職工福利金有特定用途與計畫需長期累積者,需報經財政部同意方可免稅
有關職工福利委員會為興建大型勞工福利設施或辦理長期性之福利措施,需長期累積職工福利金方能推動,致當年度支出未能達收入之80﹪者。其應於事前擬訂具體計畫並經當地主管機關審核,報經本會轉請財政部同意在案,嗣後並應於計畫年度內逐年於年度結束後檢附證明文件及申明理由,由當地主管機關核定後函報本會核轉財政部同意,方可免受「教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第8款之限制。(行政院勞工委員會78/12/07臺78勞福一字第29675號函)

(七)營利事業舉辦職工旅遊摸彩支出超過所定標準仍得列支
說明:二、營利事業已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金者,其舉辦職工旅遊、摸彩等文康活動所支付之費用,應先在福利金項下列支,惟如超過內政部(現由行政院勞工委員會)規定之動支標準(註93年7月22日修訂動支比率不予限制)時,其超出部分,如確由營利事業負擔者,方可以其他費用科目列支。
三、職工福利委員會將其職工福利金,以每年三節獎金方式發放予全體員工,該項獎金與其他職工福利金動支之現金補助合計,如未超過當年度職工福利金總收入40﹪者(93年7月22日修正),應予認列。(財政部75/07/26台財稅第7548044號函)

(八) 職工福利委員會支付員工現金補助款,符合創設目的而超過動支比例者仍得併入70﹪支出比例計算
說明:二、職工福利委員會支付員工之現金補助款,如確為改善職工福利,且符合創設目的者,其超過本部75年7月26日台財稅第7548044號函說明「當年度福利金總收入40﹪」之動支比例部分,於適用免納所得稅適用標準第2條第1項第8款規定,核算用於與其創設目的有關活動支出比例是否達基金孳息及其他經常性收入70﹪時,准予併入計算。(財政部84/05/17台財稅第84161352號函)

(九)釋示「免稅標準」所稱用於創設目的有關活動之支出適用範圍
不合免稅標準第2條第8款規定者:本款所稱用於創設目的有關活動之支出範圍,業經報奉行政院核定應包括資本支出及經常支出,適用上應無疑義。(財政部71/12/10台財稅第38931號函)

(十)機關或團體會計基礎之適用
教育、文化、公益、慈善機關或團體之會計基礎,應依目的事業主管機關發布之監督準則或財務處理辦法規定辦理。至適用「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第8款有關70﹪支出比例之計算,得依現行相關法令規定辦理。(財政部83/07/26台財稅第831602813號函)

(十一)公益團體免稅標準第2條第1項第8款有關支出比例計算
主旨:核釋「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第8款有關70﹪支出比例之計算方式。請 查照。
說明:二、教育、文化、公益、慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)適用首揭條款有關「用於與創設目的有關活動之支出,不低於基金之每年孳息及其他經常性收入之70﹪」規定時,應以機關團體「用於與其創設目的有關活動之支出(包括銷售與非銷售貨物或勞務之支出)」占「創設目的有關收入(包括銷售與非銷售貨物或勞務之收入)加計其創設目的以外之所得額及附屬作業組織之所得額」之比例計算為準,據以核定其是否符合首揭條款規定。至附屬作業組織之虧損可列為支出項下計算;但創設目的以外之虧損則不得列為支出項下計算。(財政部89/06/01台財稅第0890453088號函)
支出比例=
銷售貨物或勞務之支出+非銷售貨物或勞務之支出+附屬作業組織之虧損
       銷售貨物或勞務收入+非銷售貨物或勞務久收入+創設目的有關之收入+附屬作業組織之所得

(十二)公益團體未依核准計畫使用結餘款應核課所得稅
有關適用「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第8款但書規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體,其結餘款若有未依其報經核准之計畫使用者,稽徵機關應就全部結餘款依法核課所得發生年度之所得稅,惟該結餘款中已依同標準第2條之1第1項規定課徵所得稅部分應予扣除。(90/01/10台財稅第0890458465號函)

(十三)機關團體變更使用計畫,該管稽徵機關應本諸職權依法予以審核
財政部依「免稅標準」第2條第1項第8款但書規定,同意各機關團體免受同條款前段規定之限制時,皆係依各機關團體所提出之當年度結餘經費使用計畫,同意該等機關團體暫時免納所得稅,並明文函知如以後年度機關團體無法依據其所提出之計畫執行時,仍應依法核課所得發生年度之所得稅。該等團體如有未依原擬定計畫使用,而申請變更使用計畫之情形時,該年度是否應即依法課徵所得稅,或准其變更使用計畫,應視其未依報經核准計畫使用之原因,是否歸責於教育、文化、公益、慈善機關或團體而定。類此案件因涉及機關團體該年度結餘經費實際支用情形之查核及認定,故應由管轄稽徵機關查明申請事項是否屬實後予以准駁。(財政部90/05/31台財稅第0900452609號函)

第9款、有關「財務收支應給予、取得及保存合法之憑證及有完備之會計紀錄」之規定
(一)機關團體會計紀錄不完備如經通知於期限內改進視為符合規定
   二、財團法人等機關團體列報支出未取具合法憑證,經查尚無以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,得視為符合教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第9款規定。
   三、前開機關體之會計紀錄不完備者,應通知限期改進,其於期限內改進者,視為符合前揭規定;逾期仍未改進者,應依法課稅。(財政部83/06/22台財稅第831598956號函)

(二)教育文化公益慈善團體財務收支未取具合法憑證之處理
所得稅法第11條第4項所稱之教育、文化、公益、慈善機關或團體,核非屬同法第11條第2項所指之營利事業,其本身及其附屬作業組織之財務收支未取具合法憑證或無完備之會計紀錄者,不適用稅捐稽徵法第44條及第45條之規定辦理;惟應通知限期改進,其逾限未改進者,可依院頒「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」有關規定辦理。(財政部70/07/22台財稅第35977號函)

(三)機關團體短漏報情節輕微視為符合帳證完備之要件
財團法人等機關團體年度結算申報短漏報收入不超過新台幣10萬元或短漏報收入占核定全年收入之比例不超過10%,且非以詐術或其他不正常方法逃漏稅捐者,得視為短漏報情節輕微,符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第9款規定。(財政部83/06/01台財稅第831595361號函)

(五)不合免稅標準案件其普通收據應受營利事業所得稅查核準則限制
對不合免納所得稅適用標準之案件,其所得額之計算,應根據其結算申報書,依所得稅法及有關法令之規定查核,憑證中屬於普通收據部分,應受營利事業所得稅結算申報查核準則第67條千分之三十(註:87年3月31日修正)限制。(財政部賦稅署84/12/19台稅一發第841664043號函)

(六)寺廟使用之帳簿憑證保存年限規定
主旨:寺廟所使用之帳簿,除有關未結會計事項外,應於會計年度決算程序終了後保存10年。各項會計憑證,除應永久保存或有關未結會計事項者外,應於年度決算程序辦理終了後保存5年。
說明:三、其他教育、文化、公益、慈善機關或團體有關帳簿憑證之保管年限比照辦理。(財政部67/05/24台財稅第33395號函)

二、第2條第2項、財產總額或當年度收入總額、委託簽證申報等規定
(一)核釋「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第2項規定所稱「收入總額」
首揭標準第2條第2項規定所稱「收入總額」,係指該等機關團體銷售貨物或勞務之收入淨額與銷售貨物或勞務以外之收入合計數。(財政部84/10/18台財稅第841653319號函)

(二)公益團體未依規定委託會計師簽證申報者應輔導限期補辦
財產總額或當年度收入總額達新臺幣1億元以上之教育、文化、公益、慈善機關或團體,未依行政院頒訂「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第2項規定委託會計師查核簽證申報者,稽徵機關應先輔導其限期補辦,其經輔導後補辦者,可視為符合上揭規定。(財政部88/11/11台財稅第881957711號函)

三、其他審查注意事項
(一)通知公益團體提示帳據無須與主管官署會商
主旨:稅捐稽徵機關通知教育、文化、公益、慈善機關或團體攜帶有關帳冊文據,以憑調查其是否符合免納所得稅之要件,係依據所得稅法第83條規定所行使之職權,無須事先與其主管官署會商。
說明:二、稅捐稽徵機關依法行使之職權,與目的事業主管機關對各該機關團體之指導監督性質不同,且互無扞格,應無事先與各該機關團體之主管機關會商之必要。(財政部66/09/16台財稅第36372號函)

(二)職工福利委員會應辦理結算申報
營利事業依職工福利金條例成立之職工福利委員會,自81年度起應依所得稅法第71條規定辦理結算申報。(財政部81/03/23台財稅第801254861號函)

(三)職工福利委員會漏收入無應納稅額者免罰
營利事業依職工福利金條例規定成立之職工福利委員會漏報收入,經加計短漏報之所得額後,仍無應納稅額者,尚無所得稅法第110條第3項規定之適用。(財政部78/07/20台財稅第781148105號函)

(四) 給付免稅團體利息免予扣繳但應列單申報
符合所得稅法第11條第4項及行政院頒訂免稅適用標準規定之機關團體,取得金融機構利息所得,金融機構於驗明稽徵機關核發之證明後,可於給付時免予扣繳所得稅款。惟應依所得稅法第89條第3項規定,列單申報該管稽徵機關。(財政部81/03/23台財稅第801254871號函)

(五)機關或團體購買短期票券其利息所得扣繳釋疑
說明:茲為顧及免納所得稅之機關、團體,實際持有短期票券之方式,爰分別規定如次:
(一)合於所得稅法第4條第13款規定之機關或團體,購買短期票券,如係首次發售時取得,取得後繼續持有至到期兌償者,扣繳義務人於到期時,可憑其買賣成交單,免予扣繳全部利息所得稅。
(二)該機關團體持有之短期票券,如係中途買入,買入後繼續持有至到期兌償者,扣繳義務人於到期兌償時,可憑其買賣成交單,免予扣繳其實際持有期間利息所得之所得稅;但非由該免稅機關團體持有期間之利息,應依法扣繳稅款。
(三)該機關團體持有之短期票券,如係首次發售時購入,中途賣出,或中途買入,中途賣出者,扣繳義務人於到期兌償時,應對該項票券全部利息所得扣繳所得稅;但該機關團體可憑買賣成交單申請稽徵機關退還其實際持有期間利息所得已扣繳之稅款。(財政部67/09/13台財稅第36180號函)

 (六)職工福利金依規定存入公、民營銀行所取得利息免予扣繳但應列單申報
營利事業依職工福利金條例成立之職工福利委員會,核屬所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體,其職工福利金存入公營或民營銀行所取得之利息所得,可依同法施行細則第83條第1項規定免予扣繳所得稅;惟利息給付單位仍應依同法第89條第3項規定,列單申報該管稽徵機關。(90/07/12台財稅第0900453599號)

(七)撥借職工福利會高爾夫俱樂部房地稅捐由俱樂部負擔者應屬租金支出
主旨:xx公司將其房地撥供該公司職工福利會高爾夫俱樂部作為球場等使用,該部分房地應繳納之稅捐,如約定由該職工福利會高爾夫俱樂部負擔,依照營利事業所得稅結算申報查核準則第72條第3款規定,應屬高爾夫俱樂部之租金支出。
說明:二、xx公司與xx公司職工福利會高爾夫俱樂部係屬兩個不同主體,該公司撥借職工福利會高爾夫俱樂部使用之房地,其應繳納之稅捐,經約定由該高爾夫俱樂部負擔,應認屬租金。(財政部67/02/15台財稅第30998號函)

(八)以職工福利金補助員工制服費非屬薪資所得
營利事業職工福利委員會以職工福利金補助員工購製制服,如確因營利事業業務上之需要,該項制服補助費可免認係員工之所得課稅。(財政部68/04/02台財稅第32072號函)

(九)職工福利會舉辦旅遊等活動經費非屬員工薪資,年節慰問金則屬其他所得
說明:三、營利事業撥付所屬單位之獎金,如不以現金或實物分配予個人,而係作為該單位全體員工之康樂活動經費者,應不視為員工之薪資,准免扣繳所得稅,前經本部65年7月17日台財稅第34758號函釋有案。準此,凡舉辦旅遊、慶生會、敬老會摸彩活動等費用,可依上開函釋規定辦理,免視為員工之薪資,並免扣繳所得稅。
四、職工福利委員會給付年節慰問金,與本機關發給之補助費不同,可不列入本機關員工之薪資所得,惟應由職工福利委員會列單申報主管稽徵機關,並由受領職工於辦理結算申報時,列入其他所得申報課稅。
五、職工福利委員會委由膳食委員會辦理職工午膳營養補助費,如營利事業並未另行給付伙食費或給付之伙食費併同該午膳營養補助費每月在1,800元以內者,免視為員工之薪資所得辦理扣繳。(財政部70/12/31台財稅第40901號函)

(十)自提撥之福利金發給之各項補助費其屬薪資提繳部分免稅
企業依職工福利金條例提撥之福利金所發給之各項補助費,其中屬職工歷年自薪資提繳部分發給者,因係領回提繳薪資,而該部分薪資已於取得年度課徵所得稅,自應准免再計徵所得稅。(財政部69/09/16台財稅第37749號函)

(十一)營利事業舉辦員工國內、外旅遊,如何併計員工所得課稅釋疑
營利事業舉辦員工國內或國外旅遊,有關帳務處理及併計員工所得課稅之規定如下:
(一)營利事業已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金,其舉辦員工國內、外旅遊所支付之費用,應先在職工福利金項下列支,超過職工福利金動支標準(93年7月22日修正動支比率不予限制)部分,得以其他費用科目列帳。又舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用,免視為員工之所得。惟如以現金定額補貼或僅招待特定員工(如達一定服務年資、職位階層、業績標準……)旅遊部分,應認屬各該員工之其他所得,由該職工福利委員會依所得稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關;至超過職工福利金動支標準部分,確由營利事業負擔者,依同法第14條第1項第3類規定,屬營利事業對員工之補助,應合併員工薪資所得扣繳所得稅。
(二)營利事業未依法成立職工福利委員會,其舉辦員工國內、外旅遊所支付之費用,應先以職工福利科目列帳,超過營利事業所得稅查核準則第81條第8款但書規定限度部分,得以其他費用科目列帳。又舉辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用,免視為員工之所得。惟如以現金定額補貼或僅招待特定員工(如達一定服務年資、職位階層、業績標準……)旅遊部分,依所得稅法第14條第1項第3類規定,應合併員工薪資所得扣繳所得稅。(財政部83/09/07台財稅第831608021號函)

四、職工福利委員會相關帳務處理
 (一)免稅之規定
1. 營利事業可依據職工福利金條例規定向勞工行政主管機關(在中央為行政院勞工委員會)申請登記或立案成立職工福利委員會,經立案成立之職工福利委員會既係所得稅法第11條第4項規定所稱之機關、團體,除為其創設目的舉辦事業而必須支付之費用外,不以任何方式對特定之人給予特殊利益,其解散後剩餘財產之歸屬可依職工福利金條例第9條之1第1項規定分別發給原有職工。
2. 又職工福利委員會既係機關團體,依照所得稅法第71條之1第3項規定,應依法辦理結算申報,並經稽徵機關查核認定符合行政院頒「教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準」者,其本身之所得及其附屬作業組織之所得適用所得稅法第4條第1項第13款規定免納所得稅,其不合免稅要件者,仍應依法課稅。

(二) 原始憑證:提撥職工福利金之原始憑證為
1.職工福利委員會之收據。
2.如將福利金撥入職工福利委員會在金融機構之存款帳戶,取得該金融機構發給之存款證明,或取得書有受款人名稱及金額之「撥帳回條」「匯款回條」者,免另取得職工福利委員會之收據。
3.職工醫療費之支付應取得醫院之證明與收據,或藥房配藥書有抬頭之統一發票。

(三)職工福利委員會之帳務管理
1.設帳記載及其列支限制
職工福利委員會應設置帳簿,記載收支事項。營利事業依資本額提撥或由員工薪資扣撥者,職工福利委員會於收到款項時,以「職工福利基金」處理。職工福利委員會舉辦各項文康活動所支付之費用,應先在福利金項下列支,惟如超過動支比率表規定時,超過部分如確由營利事業負擔者營利事業可以「其他費用」科目列支。如職工福利委員會將其職工福利金,以每年三節獎金方式發放予全體員工,該項獎金與其他由職工福利金動支之現金補助合計,以未超過當年度福利金總收入之40%為限。

2.茲摘錄列帳原則如下表:

項目
內容
收入部分
資本額提撥
                        >福利金:屬職工福利委員會基金
員工薪資扣提


營業收入
                        >提撥者:屬職工福利委員會當年度收入
下腳收入
支出部分
1.自93年7月22日起各款動支比率已不予限制,惟各款動支比率合計不得超過當年度職工福利金收入總額100%。
2.現金補助方式給予:應以直接普遍為原則,並不得超過當年度職工福利金收入總額40%。

3.各項補助費之性質:
營利事業成立職工福利委員會者,有關職工福利之各項費用,應在職工福利金項下支出並由職工福利委員會設帳詳細記載收支事項,其會計記錄已如前述。至於支付各項補助費年度視為所得列報綜合所得稅,需視補助之性質而定。茲列舉說明如下:(67/08/10台財稅第35394號函)
(1)職工互助金
營利事業依照職工福利金條例第2條規定,每月於每個員工薪津內各扣0.5%撥充為職工福利金,因營利事業於發給員工薪資所得時,已依規定扣繳稅款,故職工福利委員會利用該筆福利金發給員工之補助費,免予扣繳,員工取得時免納所得稅;惟發給之補助費超過該筆互助性之福利金時,超過部分應列單申報稽徵機關,並提示各領取補助費人員於辦理結算申報時,列入其他所得申報。
(2)職工子女教育獎勵金:職工福利委員會發給員工子女教育獎助金,有一般性補助與附條件獎勵之別。(67/12/26台財稅第38505號函)
甲、以在校學業及操行成績達於某項標準,始發給子女教育獎勵金者,員工於取得時,可依照所得稅法第4條第8款規定免納所得稅。
乙、沒有附條件而為普遍發給員工子女教育補助費者,員工應列入其他所得申報課稅。
(3)職工及眷屬死亡喪葬費
員工本人死亡而由職工福利委員會給付之喪葬費,視為死亡人遺留之財產,應併入遺產總額,但可自遺產總額中扣除喪葬費:職工眷屬死亡給付者,屬於一般補助性質應併入員工其他所得申報課稅。(財政部79/06/26台財稅第790119142號函)
(4)給付職工及眷屬傷病醫藥補助費及職工遭遇重大災害救助,應併入其他所得,惟可依照所得稅法第17條第1項第2款規定,個人及其扶養親屬之醫療費、災害損失列舉申報扣除。(財政部70/06/19台財稅34893號函)
(5)員工結婚、生育、住院等補助費及年節慰問金,應併員工其他所得申報。

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